IMU

Inquadramento

L’IMU (o IMUP), acronimo d’Imposta Municipale Unica (Propria), trae origine dal c.d. "decreto sul Federalismo Municipale" (D.Lgs. 14 marzo 2011 n. 23) il quale ha previsto che la stessa andasse a sostituire:

•la componente immobiliare dell’imposta sul reddito delle persone fisiche (IRPEF);

•le relative addizionali dovute in relazione ai redditi fondiari relativi ai beni non locati;

•l’ICI (Imposta comunale sugli immobili).

L'IMU rappresenta un’imposta comunale il cui presupposto base è il possesso di immobili (fabbricati, aree edificabili o terreni agricoli)  compresi quelli situati all’estero per i quali, però, è stata prevista una specifica imposta patrimoniale (IVIE – Imposta sul Valore degli Immobili situati all’Estero) che potremmo di fatto considerare come una sorta di "IMU Estera".

L’IMU, nel tempo ha subito notevoli cambiamenti in tema di esenzioni e riduzioni riconosciute ai soggetti passivi ad esempio:

•Esenzione dell’abitazione principale non di lusso (Legge di stabilità 2014);

•Riduzione al 50% della base imponibile IMU (Legge di stabilità 2016);

•Detassazione dei coltivatori dirette ed IAP (Legge di stabilità 2016).

In linea generale tale imposta è determinata applicando un moltiplicatore, variabile in funzione della tipologia di immobile, alla rendita catastale rivalutata del 5% ed è versata in un’unica soluzione con scadenza il 16.06 di ciascun anno (che per il 2019 slitta al 17 giugno in quanto il 16 cade di domenica), o in due tranches di pari importo:

•acconto con scadenza il 16.06 (per il 2019 la scadenza slitta al 17/06);

•saldo con scadenza il 16.12.

Il D.L. n. 34, del 30 aprile 2019, convertito con modificazioni in Legge il 28 giugno 2019, n. 58, ha inserito due importanti novità in materia IMU:

•l'imposta relativa agli immobili strumentali sarà interamente deducibile dal reddito d’impresa, a partire dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31.12.2022;

•i soggetti passivi dell’imposta dovranno presentare la dichiarazione IMU entro il 31.12 dell'anno successivo a quello in cui il possesso degli immobili ha avuto inizio.

Istituzione

L’Imposta municipale è stata istituita con il D.Lgs. 14 marzo 2011, n. 23 (cd. "decreto sul federalismo municipale") attuativo della più ampia "Delega al governo in materia di federalismo fiscale, in attuazione dell’art. 119 della Costituzione" di cui alla Legge 5 maggio 2009, n. 42 (cd. “federalismo fiscale”).

In particolare, il D.Lgs. n. 23/2011 ha previsto due tipologie di imposte municipali, ovvero:

• l’imposta municipale unica propria (c.d. IMU o IMUP) di cui agli artt. 8, 9 e 14 e
• l'imposta municipale unica secondaria (c.d. IMUS) di cui all’art. 11.

L'imposta municipale unica secondaria (IMUS), la cui decorrenza era prevista, in un primom momento, per il 1° gennaio 2014, poi posticipata al 2016, doveva andare a sostituire la TOSAP (Tassa Occupazione Spazi Aree Pubbliche), l’imposta comunale sulla pubblicità, i diritti sulle pubbliche affissioni, ma che in realtà non è mai entrata in vigore in quanto l’art. 1 c. 25 L. 208/2015 (Legge di stabilità 2016) l’ha abrogata.

Con riferimento all’IMU, il cui presupposto è il possesso di immobili situati nel territorio dello Stato, l’originaria entrata in vigore prevista anch’essa per l’anno 2014 è stata anticipata.

Il contribuente è tenuto alla presentazione della dichiarazione IMU al Comune in cui sono ubicati gli immobili entro il 31 dicembre dell'anno successivo alla data in cui il possesso degli immobili ha avuto inizio, o sono intervenute variazioni rilevanti ai fini della determinazione dell'imposta. Tale termine, originariamente individuato nel 30 giugno, è stato modificato dall’art. 3- ter D.L. n. 34/2019 conv. in L. 58/2019 (Decreto Crescita 2019).

Decorrenza

La decorrenza dell'imposta IMU, inizialmente contemplata per l’anno 2014 è stata modificata dall’art. 13 del D.L. 6 dicembre 2011, n. 201, convertito con modificazioni in Legge 22 dicembre 2011, n. 214, prevedendo l’anticipo della sua entrata in vigore, sebbene in forma sperimentale, dal 1° gennaio 2012, trovando applicazione in tutti i Comuni del territorio nazionale. Il regime ordinario, la cui decorrenza era stata prevista inizialmente per il 1° Gennaio 2015, è stata anticipata, dalla  L. 27 dicembre 2013, n. 147, al 2014.

Presupposto dell’IMU

Oggetto dell’obbligazione tributaria è rappresentato da qualunque immobile sia esso un fabbricato, un’area fabbricabile o un terreno agricolo a prescindere dall’uso a cui è destinato, situato nel territorio dello Stato, ivi comprese, così come chiarito anche dalla Circolare del 18 maggio 2012, n. 3/DF, l’abitazione principale e le relative pertinenze della stessa, fino alla promulgazione della Legge di stabilità 2014 la quale le ha dichiarate esenti ad eccezione di quelle appartenenti alle categorie A/1, A/8 e A/9 considerate “di pregio”.

Pertanto, il presupposto dell’IMU è il possesso di fabbricati, aree edificabili e terreni agricoli, a nulla rilevando il loro utilizzo. Inoltre, l’IMU è comunque dovuta sia per i beni strumentali all’attività d’impresa che per quelli merce, nonché per i beni patrimonio posseduti da qualsiasi soggetto indipendentemente dal fatto che sia o meno residente.

Restano pertanto valide, grazie al rinvio all’art. 13 co. 2 del D.Lgs. n. 504 del 1992, le definizioni contenute ai fini ICI relativamente a "fabbricato", "area fabbricabile" e "terreno agricolo" così come richiamate nel paragrafo 2 della Circolare n. 3/DF/2012.

Soggetti passivi

Sono soggetti passivi dell’IMU e, quindi, obbligati ad effettuare il versamento del tributo, sia le persone fisiche che le società di qualsiasi tipo sia residenti che non residenti nel territorio dello Stato o che non vi hanno sede legale o amministrativa oppure che non vi esercitano l’attività, che posseggono o detengono l’immobile a titolo di proprietà o di altro diritto reale di godimento ovvero in godimento nei casi di cui all’art. 9 del D.Lgs. n. 23/2011.

Più specificatamente, tra i soggetti obbligati vi rientrano:

• il proprietario dell’immobile (art. 832 c.c.);
• l’usufruttuario (art. 981 c.c.);
• il titolare del diritto d’uso (art. 1021 c.c.);
• il titolare del diritto di abitazione (art. 540 c.c.); 

• il titolare del diritto di enfiteusi (art. 957 e seguenti del c.c.);
• il titolare del diritto di superficie (art. 952, c.c.);
• il locatario (art. 9 co. 1, D.Lgs. n. 23/2011) di beni concessi in locazione finanziaria anche da costruire o in corso di costruzione. Il locatario è soggetto passivo a decorrere dalla data della stipula e per tutta la durata del contratto. A tal riguardo va sottolineato che detta disciplina trovi applicazione anche per gli immobili da costruire o in corso di costruzione oggetto dei contratti di leasing stipulati antecedentemente all’entrata in vigore della Legge 23 luglio 2009, n. 99;

• il concessionario (art. 9 co. 1, D.Lgs. n. 23/2011) su aree demaniali;
• nell’ipotesi di contitolarità sull’immobile di più diritti reali i soggetti obbligati sono tutti i titolari in ragione della loro quota. E’ tuttavia possibile che il regolamento comunale preveda che si considerano regolari i versamenti eseguiti da un contitolare anche per conto di altri secondo quanto previsto dall’art. 59, co. 1, lett. i) del D.Lgs. n. 446/1997.

Inoltre, stante alla disciplina prevista ai fini ICI, sembrerebbero rientrarvi i seguenti casi particolari:

Non sono considerati, invece, soggetti passivi gli enti non commerciali ai sensi degli artt. 7 c. 1 lett. i) D.Lgs. n. 504/1992, art. 9 c. 8 D.Lgs. n. 23/2011, 91-bis D.L. 1/2012 e art. 1 c. 3 D.L. n. 16/2014; nonché, in base alle disposizioni di cui all’art. 82 D.Lgs. n. 117/2017, gli Enti del Terzo settore che non hanno natura commerciale che svolgono attività di interesse generale a titolo gratuito o dietro pagamento di un corrispettivo inferiore rispetto ai costi effettivi.

Tipologie di immobili soggette al tributo

Le categorie degli immobili contemplati dal catasto edilizio urbano (R.D.L. 13.04.1939, n. 652) sono quelle riportate nella tabella sottostante.

L’art. 5 del R.D.L. 13 aprile 1939, n. 652 definisce unità immobiliare come "ogni parte di immobile che, nello stato in cui si trova, è di per sé stessa utile e atta a produrre reddito proprio". In detta accezione vi rientra, ai sensi dell’art. 2 del D.M. 2 gennaio 1998, n. 28:

• le porzioni di fabbricato;
• i fabbricati;
• gli insiemi di fabbricati;
• le aree, che, nello stato in cui si trovano e secondo l’uso locale, presentano potenzialità di autonomia funzionale e reddituale;
• le abitazioni e gli altri immobili strumentali all’esercizio dell’attività agricola;
• le costruzioni ovvero porzioni di esse, ancorate o fisse al suolo, di qualunque materiale costruite;
• gli edifici sospesi o galleggianti, stabilmente assicurati al suolo, purché risultino verificate le condizioni funzionali e reddituali di cui sopra;
• i manufatti prefabbricati ancorché semplicemente appoggiati al suolo, quando siano stabili nel tempo e presentino autonomia funzionale e reddituale.

Resta inteso che le aree occupate dal fabbricato sono considerate parte integrante del fabbricato e non vengono tassate autonomamente.

Ciò premesso gli immobili soggetti al tributo IMU ai sensi dell’art. 9, co. 1 del D.Lgs. n. 23/2011 sono quelli ubicati nel territorio dello Stato di seguito riportati, fatte salve le dovute eccezioni che verranno esaminate qui di seguito, ovvero:

• i fabbricati sia urbani che rurali;
• i terreni agricoli;
• le aree fabbricabili;
• gli immobili privati sia per uso proprio che per investimento;
• gli immobili strumentali all’attività d’impresa o professionale;
• gli immobili merce.

A tal riguardo, è bene ricordare che l’IMU è un’imposta patrimoniale e, pertanto, il fabbricato deve esistere ed essere ultimato, non potendo farvi rientrare quelli in costruzione; inoltre, il suo presupposto non è direttamente collegato all’idoneità del bene a produrre reddito e prescinde dalla loro fruizione o utilizzazione economica.

Prima di passare in rassegna le singole tipologie sottoposte all’IMU occorre evidenziare che il cd. "decreto Salva Italia” 2011, non ha tralasciato gli immobili situati all’estero per i quali ha introdotto all’art. 19, commi 13-17, una specifica imposta patrimoniale (IVIE – Imposta sul Valore degli Immobili Situati all’Estero) che potremmo di fatto considerare come una sorta di “IMU Estera” (per la cui specifica trattazione si rimanda alla Scheda d'autore IVIE).

Di seguito si esaminano nel dettaglio gli immobili soggetti ad IMU:

Fabbricati urbani

L’art. 13, co. 2, D.L. n. 201/2011 rinvia all’art. 2 del D.Lgs. n. 504/1992 (ICI) in materia di  definizione di fabbricato.

A tal riguardo sono fabbricati le singole unità immobiliari iscritte o iscrivibili nel catasto edilizio urbano, cui sia attribuita o sia attribuibile un’autonoma rendita catastale ottenuta come risultante del prodotto tra (tariffa di riferimento)*(consistenza complessiva). Dove la tariffa di riferimento è definita sulla base della zona censuaria, la categoria catastale e la classe di merito, mentre la consistenza complessiva dipende da un parametro consistente nel numero di vani, se trattasi di Gruppo A (abitazioni ed uffici), dai metri cubi, se trattasi di Gruppo B (edifici pubblici in genere) ed infine dai metri quadri, se trattasi di Gruppo C (garage, box, negozi, magazzini, etc.).

Per quanto riguarda il Gruppo D si dovrà verificare se le unità immobiliari rientranti in tale gruppo siano o meno iscritte in catasto.

Abitazione principale di pregio 

Per unità immobiliare adibite ad abitazione principale di pregio si intende l’immobile, iscritto o iscrivibile nel catasto edilizio urbano, come unica unità immobiliare, appartenente alle categorie A/1 (abitazioni signorili) A/8 (ville) e A/9 (castelli, palazzi di pregio artistico/storico), nel quale il possessore dimora abitualmente e risiede anagraficamente.

Pertanto, contrariamente all’ICI dove per poter usufruire dell’aliquota agevolata era sufficiente la sola residenza anagrafica, ai fini IMU occorre che vi sia coesistenza del requisito della residenza e della dimora in capo al soggetto possessore. Inoltre la norma prevede che “nel caso in cui i componenti del nucleo familiare abbiano stabilito la dimora abituale e la residenza anagrafica in immobili diversi situati nel territorio comunale, le agevolazioni per l’abitazione principale e per le relative pertinenze in relazione al nucleo familiare si applicano per un solo immobile”.

Ne discende che secondo quanto chiarito anche dalla Circolare n. 3/DF/2012 (§6), l’abitazione principale deve essere costituita da una sola unità immobiliare iscritta o iscrivibile in catasto a prescindere dalla circostanza che sia utilizzata come abitazione principale più di una unità immobiliare distintamente iscritta in catasto.

Un particolare aspetto meritevole di attenzione si ha nell’ipotesi in cui gli immobili destinati ad abitazione principale siano ubicati in comuni diversi. In quest’ultima fattispecie è possibile beneficiare dell’aliquota e la detrazione per l’abitazione principale non essendo ravvisabile finalità o adozione di comportamenti elusivi.

Beni in comodato a parenti 

La L. 208/2015 art. 1 c. 10 relativamente agli immobili concessi in comodato ai parenti in linea retta entro il primo grado (figli o genitori) ha previsto la riduzione del 50% della base imponibile IMU, escluse le unità immobiliari “di lusso” di cui alle categorie catastali A/1, A/8 e A/9.

Tale riduzione spetta a condizione che:

• il contratto di comodato sia registrato;
• il comodante possieda (in Italia) un solo immobile;
• il comodante risieda anagraficamente nonché dimori abitualmente nello stesso Comune in cui è situato l’immobile concesso in comodato.

Viene, inoltre, previsto che il beneficio trova applicazione anche nell’ipotesi in cui il comodante oltre all’immobile concesso in comodato possieda nello stesso Comune un solo altro immobile adibito a propria abitazione principale, fatta eccezione per le unità abitative rientranti nelle categorie catastali A/1, A/8 e A/9.

Ai fini dell’applicazione di tali disposizioni, il soggetto passivo dovrà attestare il possesso dei suddetti requisiti nel modello di Dichiarazione IMU. Ciò è stato anche ribadito dalla Corte di Cassazione, con la Cass. 10 maggio 2019 n. 12485.

La Legge di Bilancio 2019 (art. 1 c. 1092 L. 145/2018), modificando l’art. 13 c. 3 lett. 0a) D.L. 201/2011, ha introdotto la possibilità di estendere il beneficio in commento, nel caso di morte del comodatario, al coniuge in presenza di figli minori.

Abitazione principale per anziani e disabili

L’art. 4, co. 5, lett. f) del D.L. n. 16/2012 convertito in L. 26 aprile 2012, n. 44, ha previsto che i Comuni possono considerare direttamente adibita ad abitazione principale l'unità immobiliare posseduta a titolo di proprietà o di usufrutto da anziani o disabili che acquisiscono la residenza in istituti di ricovero o sanitari a seguito di ricovero permanente, a condizione che la stessa non risulti locata, come pure l'unità immobiliare posseduta dai cittadini italiani non residenti nel territorio dello Stato a titolo di proprietà o di usufrutto in Italia, a condizione che la stessa non risulti locata.

Esenzioni fabbricati

L’art. 9, co. 8 del D.Lgs. n. 23/2011 definisce gli immobili esenti dall’applicazione dell’IMU. Ovviamente l’esenzione compete per il solo periodo dell’anno in cui sussistono le condizioni appresso riportate:

• immobili posseduti dallo Stato, dalle Regioni, dalle Provincie, dai Comuni, dalle Comunità montane, dai consorzi fra tali enti, dagli enti del servizio sanitario nazionale, destinati esclusivamente ai compiti istituzionali (art. 9, co. 10, D.Lgs. n. 23/2011);
• i fabbricati classificati o classificabili nelle categorie catastali da E/1 a E/9;
• i fabbricati con destinazione ad usi culturali di cui all’art. 5-bis del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 601 e successive modificazioni, quali musei, biblioteche, archivi, cineteche, emeroteche, aperti al pubblico e non produttivi di reddito per il possessore (art. 7, co. 1, lett. c) del D.Lgs. n. 504/1992);
• i fabbricati destinati esclusivamente all’esercizio del culto, purché compatibile con le disposizioni degli artt. 8 e 19 della Costituzione, e le loro pertinenze (art. 7, co. 1, lett. d) del D.Lgs. n. 504/1992);
• i fabbricati di proprietà della Santa Sede indicati negli artt. 13, 14, 15 e 16 del Trattato lateranense, sottoscritto in data 11 febbraio 1929 e reso esecutivo con la legge 27 maggio 1929, n. 810 (art. 7, comma 1, lett. e) del D.Lgs. n. 504/1992);
• i fabbricati appartenenti agli Stati esteri e alle organizzazioni internazionali per i quali è prevista l’esenzione dall’imposta locale sul reddito dei fabbricati in base ad accordi internazionali resi esecutivi in Italia (art. 7, co. 1, lett. f) del D.Lgs. n. 504/1992);

gli immobili utilizzati da enti pubblici e privati diversi dalle società, inclusi i trust, residenti in Italia e non aventi come oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività commerciali, di cui all’art. 87, co. 1, lett. c) del D.P.R. n. 917/1986, destinati esclusivamente allo svolgimento di attività assistenziali, previdenziali, sanitarie, didattiche, ricettive, culturali, ricreative e sportive, nonché delle attività di cui all’art. 16, lett. a), della Legge 20 maggio 1985, n. 222 (art. 7, co. 1, lett. i) del D.Lgs. n. 504/1992).

Fabbricati rurali

Rientrano in questa tipologia le costruzioni rurali e le relative pertinenze nel rispetto dei requisiti di cui all’art. 9 del D.L. n. 557/1993, anche se non adibite ad uso abitativo, gli immobili appartenenti al possessore o all’affittuario dei terreni cui servono, effettivamente impiegati ad usi agricoli.

L’art. 7, co. 2-bis, del D.L. 13 maggio 2011, n. 70, convertito in Legge 12 luglio 2011, n. 106 come modificato dall’art. 13 del D.L. n. 201/2011 prevede espressamente che ai fini del riconoscimento della ruralità degli immobili, i soggetti interessati potevano, entro il 30 settembre 2011, presentare all’Agenzia del Territorio una domanda di variazione, unitamente all’autocertificazione contenente la dichiarazione della sussistenza nell’ultimo quinquennio antecedenti della sussistenza dei requisiti di ruralità, della categoria catastale per l’attribuzione all’immobile della categoria A/6 per gli immobili rurali ad uso abitativo o della categoria D/10 per le costruzioni rurali ad uso strumentale.

Detto termine è stato prorogato al 31 marzo 2012 dall’art. 29, co. 8, del D.L. 29 dicembre 2011, n. 216, c.d. “decreto milleproroghe”convertito in Legge 24 febbraio 2012, n. 14. 
Resta inteso che in caso di inottemperanza da parte del soggetto obbligato, si applicano le disposizioni di cui all’art. 1, co. 336, Legge 30 dicembre 2004, n. 311, salva l’applicazione delle sanzioni previste dagli artt. 20 e 28, R.D.L. 13 aprile 1939, n. 652, convertito dalla Legge 11 agosto 1939, n. 1249.

Fabbricati rurali ad uso strumentale

L’art. 4, co. 1-ter del D.L. n. 16/2012 convertito in L. 26 aprile 2012, n. 44 ha stabilito che sono esenti da IMU i fabbricati rurali ad uso strumentale (art. 9, co. 3-bis, D.L. n. 557/1993), ubicati nei Comuni classificati montani o parzialmente montani di cui all'elenco dei Comuni italiani predisposto dall'Istituto nazionale di statistica (ISTAT). Le Province Autonome di Trento e di Bolzano possono prevedere che i fabbricati rurali ad uso strumentale siano assoggettati all'imposta municipale propria nel rispetto del limite delle aliquote definite, ferma restando la facoltà di introdurre esenzioni, detrazioni o deduzioni.

Detti immobili restano comunque assoggettati alle imposte sui redditi e alle relative addizionali.

Aree fabbricabili

L’art. 13, co. 2, del D.L. n. 201/2011 richiamando l’art. 2 del D.Lgs. n. 504/1992 definisce l’area fabbricabile quella utilizzabile a scopo edificatorio in base:

• agli strumenti urbanistici generali, piano regolatore, piano di fabbricazione, o attuativi, quali piano pluriennale di attuazione, piano di inquadramento operativo e piano di lottizzazione (Legge 17 agosto 1942, n. 1150);
• alle possibilità effettive di edificazione determinate secondo i criteri fissati agli effetti dell’indennità di espropriazione per pubblica utilità.

Terreni non edificabili e “montani”

L’art. 4, co. 5, lett. a) del D.L. n. 16/2012 convertito in L. 26 aprile 2012, n. 44, ha stabilito che ai fini  dell’IMU sono considerati non edificabili i terreni posseduti e condotti da coltivatori diretti e imprenditori agricoli professionali iscritti nella previdenza agricola. 

Il D.M. 28 Novembre 2014ha disposto che non sono soggetti all’Imposta Municipale Unica:

• i terreni agricoli dei comuni situati ad un’altitudine superiore a 600 metri, il cui elenco è reperibile sul sito dell’ISTAT;
• i terreni agricoli posseduti da coltivatori diretti e/o imprenditori agricoli professionali, iscritti alla previdenza agricola, se situati in comuni con un’altitudine compresa tra 281 e 600 metri.

Quanto su detto comporta l’imponibilità ai fini IMU di tutti  quei terreni agricoli situati in Comuni con altitudine inferiore a quelle richiamate.

Al fine di agevolarne il pagamento, l'art. 1 c. 692 Legge di stabilità 2015 ha rinviato, per tutti i soggetti passivi che dovevano adeguarsi a tali novità, la scadenza dal 16 Dicembre 2014 al 26 Gennaio 2015, prevedendo, inoltre, un’aliquota base del 7,60% per quei Comuni che non avessero approvato aliquote diverse per il 2014; scadenza nuovamente rinviata al 10 Febbraio 2015 dal D.L. 24 Gennaio 2015 n. 4, convertito in L. 24 marzo 2015 n. 34.

Da ultimo il DdL 25 Febbraio 2015 n. 1749 ha previsto:

• una sanatoria per quei contribuenti che non hanno provveduto al pagamento dell’IMU entro il 10/02/15, consentendogli di provvedervi, senza l’applicazione né di sanzioni né interessi, entro il 31 Marzo 2015;
• estensione dell’esenzione dall’I.M.U. per i terreni agro-silvi-pastorali a proprietà collettiva non collocati nei Comuni “montani” o “parzialmente montani”, come previsto dal D.L. n. 4/2015 per il 2014, anche al 2015.

Gli imbullonati

Secondo quanto stabilito dalla L. 208/2015 art. 1, comma 18 i macchinari, i congegni, le attrezzature e gli altri impianti, funzionali allo specifico processo produttivo non rientrano nella determinazione della rendita catastale degli immobili a destinazione speciale.

A decorrere dal 1.01.2016, quindi, la determinazione della rendita catastale degli immobili a destinazione speciale e particolare, censibili nelle categorie catastali dei gruppi D ed E, è effettuata, tramite stima diretta, tenendo conto del suolo e delle costruzioni, nonché degli elementi ad essi strutturalmente connessi che ne accrescono la qualità e l’utilità, nei limiti dell’ordinario apprezzamento.

Immobili di cooperative edilizie

L’IMU non si applica alle unità immobiliari appartenenti alle cooperative edilizie a proprietà indivisa, adibite ad abitazione principale e relative pertinenze dei soci assegnatari, ivi incluse le unità immobiliari appartenenti alle cooperative edilizie a proprietà indivisa destinate a studenti universitari soci assegnatari, anche in deroga al richiesto requisito della residenza anagrafica.

Società agricole

Il Legislatore con l’art. 16- ter DL 34/2019 conv. in L. 58/2019, ha stabilito che le agevolazioni tributarie riconosciute ai fini dell'imposta municipale propria, alle condizioni previste dall’art. 13 c. 2 DL 201/2011 conv. in L. 214/2011, si intendono applicabili anche alle società agricole; queste ultime sono quelle definite ai sensi dell’art. 1 c. 3 D. Lgs. 99/2004, e cioè società di persone, cooperative e di capitali, anche a scopo consortile, il cui statuto preveda quale oggetto sociale l'esercizio esclusivo delle attività agricole di cui all'art. 2135 del codice civile, e quelle dove vi sia almeno un socio, o un amministratore, con la qualifica di coltivatore diretto o imprenditore agricolo professionale (IAP). Trattandosi di una norma di interpretazione autentica, la novità è applicabile retroattivamente a partire dal 1° gennaio 2012, ossia dalla data di entrata in vigore della relativa disciplina.

Per effetto della recente disposizione le società agricole potranno legittimamente beneficiare dell’esenzione IMU sui terreni agricoli posseduti e condotti da queste; inoltre, tali terreni sono considerati non fabbricabili. Il Decreto Crescita 2019 ha posto fine ad una lunga diatriba giurisprudenziale sul tema delle agevolazioni IMU per le società agricole.

Base imponibile

L’art. 13 del D.L. n. 201/2011 ha previsto i seguenti moltiplicatori, per le differenti tipologie, ai fini della determinazione della base imponibile:

(*) L’aliquota può essere ridotta fino allo 0,40% nel caso di immobili non produttivi di reddito fondiario, ai sensi dell’art. 43 del D.P.R. n. 917/1986, o nell’ipotesi di immobili posseduti da soggetti IRES, o infine nell’ipotesi di immobili locati.

(**) Il co. 9-bis dell’art. 13 del D.L. n. 201/2011 concede la facoltà ai Comuni di ridurre l’aliquota ordinaria di base fino allo 0,38% per i fabbricati costruiti e destinati dall’impresa costruttrice alla vendita.

Detrazioni per abitazione principale e relative pertinenze ante e post riforma IMU L. 27 dicembre 2013, n. 147

Prima delle riforme relative all’Imposta Municipale Unica, introdotte con la L. 147/2013 (cd. Legge di Stabilità 2014) ai soggetti passivi possessori di abitazione principale, prescindendo dalla categoria catastale di appartenenza, erano riconosciute delle detrazioni per ridurre, se non azzerare, l’importo dell’imposta da versare alla scadenza.

(*) Nel rispetto dell’equilibrio di bilancio, i Comuni potevano elevare l’importo della detrazione fino a concorrenza dell’imposta dovuta. Tuttavia, in detta ipotesi, il Comune non poteva fissare un’aliquota superiore a quella ordinaria per le unità tenute a disposizione. 

Dopo l’entrata in vigore della Legge di stabilità 2014, in base alla quale l’abitazione principale, non di lusso, viene esclusa dall’applicazione dell’IMU, le suddette detrazioni sono state riconosciute esclusivamente a quei soggetti passivi possessori di immobili appartenenti alle categorie A/1, A/8 e A/9, ad eccezione della detrazione per i figli, la quale ha perso la sua efficacia nel periodo d’imposta 2013.

Determinazione dell’imposta

Per determinare l’IMU occorre applicare la seguente formula:

Variazioni aliquote e detrazioni

L’art. 4, co. 5 lett. l) del D.L. n. 16/2012, convertito in Legge n. 44/2012, ha stabilito che a decorrere dall'anno di imposta 2013, le deliberazioni di approvazione delle aliquote e della detrazione dell'imposta municipale propria devono essere inviate esclusivamente per via telematica per la pubblicazione nel sito.

L'efficacia delle deliberazioni decorre dalla data di pubblicazione nel predetto sito e gli effetti delle deliberazioni stesse retroagiscono al 1° gennaio dell'anno di pubblicazione nel sito, a condizione che detta pubblicazione avvenga entro il 30 aprile dell'anno a cui la delibera si riferisce. A tal fine, il termine ultimo per l'invio è quello del 23 aprile.

In caso di mancata pubblicazione entro il predetto termine, le aliquote e la detrazione si intendono prorogate di anno in anno.

Termini e modalità ordinarie di versamento dell’IMU

L’IMU è dovuta per ciascun anno solare in proporzione alla quota ed ai mesi dell’anno nei quali si è protratto il possesso, computando per intero il mese durante il quale il possesso si è protratto per almeno quindici giorni, ed è calcolata applicando le aliquote base o quelle maggiori/minori deliberate da Comune.

Il versamento dell’imposta dovuta relativamente all’anno in corso, viene effettuato in due rate di pari importo nelle date del 16 giugno e del 16 dicembre con la facoltà di optare per un’unica soluzione entro il 16 giugno.

Poiché per il 2019, il 16 giugno cade di domenica, il versamento dell'acconto IMU potrà essere effettuato entro il 17 giugno 2019; mentre il saldo sarà versato entro il 16 Dicembre 2019.

La modalità di versamento è resa obbligatoria attraverso l’utilizzo del modello F24 (Agenzia delle Entrate, Provvedimento del 12 aprile 2012) con la possibilità di effettuare la compensazione con eventuali crediti fiscali e contributivi, secondo le disposizioni di cui all’art. 17 del D.Lgs. n. 241/1997, con modalità stabilite con Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate. Tuttavia, a decorrere dal 1° dicembre 2012 è  possibile anche il versamento mediante apposito bollettino postale. Resta inteso che per i soggetti titolari di partita IVA il pagamento può avvenire esclusivamente con modello F24 con modalità telematiche.

A tal riguardo si ricorda che il pagamento del tributo va effettuato con arrotondamento all’euro per difetto se la frazione è inferiore a 49 centesimi ovvero per eccesso se superiore. Infine, qualora gli enti locali non stabiliscono diversamente l’imposta l’importo minimo non può essere inferiore a 12 euro (art. 25, Legge n. 289/2002).

La c.d. Mini-IMU

L'abolizione dell'IMU e la c.d. “Mini IMU”

Con il Consiglio dei Ministri n. 22 del 28 agosto 2013, l'imposta municipale propria viene definitivamente eliminata, quindi con i decreti legge n. 102/2013 e n. 133/2013, vengono soppresse la prima e la seconda rata dell’imposta relative alle abitazioni principali, ai terreni agricoli e alle case rurali. Tuttavia detta soppressione non ha avuto immediata validità per tutti i soggetti in quanto in quei Comuni in cui è stata deliberata una aliquota IMU superiore allo 0,4%, (soglia massima rimborsata dallo Stato), è stata creata la MINI-IMU che consentiva il versamento dell’eccedenza corrispondente al 40% del “di più” dello 0,4%. 

Tale conguaglio doveva essere versato entro il 24 gennaio 2014. Dal 1° gennaio 2014, invece, è stata definitivamente eliminata l'IMU (prima casa).

Trattamento fiscale e contabile

Per effetto dell’art. 3 DL 34/2019, il cd. Decreto Crescita 2019, conv. in L. 58/2019, l'imposta municipale propria relativa agli immobili strumentali è deducibile ai fini della determinazione del reddito di impresa e del reddito derivante dall'esercizio di arti e professioni; tali disposizioni hanno effetto a decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2022; la deduzione ivi prevista si applica:

• nella misura del 50 per cento per il periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2018;
• nella misura del 60 per cento per il periodo d'imposta successivo a quello in corso, rispettivamente, al 31 dicembre 2019 e al 31 dicembre 2020;
• nella misura del 70 per cento per il periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2021;
• nella misura del 100 per cento per il periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2022.

Tale deduzione è esclusa ai fini della determinazione della base imponibile IRAP.

A livello contabile le scritture in partita doppia saranno le seguenti:

Attività di controllo, accertamento, riscossione e rimborsi

Sulla base di quanto previsto dall’art. 13, comma 11 del D.L. n. 201/2011 e dall’art. 9, co. 7 del D.Lgs. n. 23/2011, e dalla Circolare n. 3/DF/2012 è possibile sostenere che per l’IMU trovano applicazione le regole relative all’ICI per quanto riguarda l’accertamento, la riscossione, i rimborsi, le sanzioni, gli interessi ed il contenzioso.

In particolare, l’art. 11 del D.Lgs. n. 504/1992 e l’art. 1 della Legge n. 296/2006, disciplinano le funzioni di controllo e accertamento dell’imposta.

In sostanza, tali disposizioni attribuiscono ai Comuni le funzioni di:

• controllo delle dichiarazioni e delle denunce presentate dai contribuenti;
• verifica dei versamenti eseguiti;
• rettifica delle dichiarazioni incomplete o infedeli o dei parziali o ritardati versamenti;
• accertamento d’ufficio delle omesse dichiarazioni o degli omessi versamenti;
• notifica al contribuente di appositi avvisi motivati. Tali atti devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui la dichiarazione o il versamento sono stati o avrebbero dovuto essere effettuati. Entro gli stessi termini devono essere contestate o irrogate le sanzioni amministrative tributarie;
• invito motivato ai contribuenti di esibire o trasmettere atti e documenti;
• invio ai contribuenti di questionari relativi a dati e notizie di carattere specifico con invito a restituirli compilati e firmati;
• richiedere dati, notizie ed elementi rilevanti nei confronti dei singoli contribuenti agli uffici pubblici competenti, con esenzione di spese e diritti.

L’art. 12 del D.Lgs. n. 504/1992, regola l’attività di riscossione e prevede che qualora il contribuente non provveda a versare le somme richieste dall’avviso di liquidazione emesso dal Comune entro il termine di 60 giorni dalla notifica dello stesso, ed entro lo stesso termine non abbia proposto opposizione (e non gli sia stata concessa la sospensione), le suddette somme verranno riscosse mediante ruolo il cui titolo esecutivo dovrà essere notificato entro il 31 dicembre del terzo anno successivo a quello in cui l’accertamento è divenuto definitivo.

In materia di rimborsi, viene richiamato l’art. 1, co. 164 della Legge n. 296/2006 secondo cui in caso di versamenti non dovuti, il contribuente può chiedere il rimborso entro cinque anni dal giorno del versamento, ovvero dal giorno in cui è stato accertato il diritto alla restituzione. Il Comune, a sua volta, deve effettuare il rimborso, comprensivo di interessi, entro 180 giorni dalla data di presentazione dell’istanza.     

Sanzioni e ravvedimento operoso

Come sopra anticipato, le norme che disciplinano il tema delle sanzioni relative all’IMU sono riconducibili all’art. 14 del D.Lgs. n. 504/1992.

In particolare:

• omesso o tardivo versamento dell’imposta: sanzione amministrativa pari al 30% dell’imposta non versata o versata tardivamente. Se il versamento avviene entro 90 giorni dalla scadenza, la sanzione è pari al 15%, mentre qualora dovesse avvenire con un ritardo non superiore a 15 giorni, la sanzione è ulteriormente ridotta ad 1/15 per ogni giorno di ritardo.
• omessa presentazione della dichiarazione o denuncia: sanzione amministrativa dal 100% al 200% del tributo dovuto, con un minimo di euro 51,00. Se il versamento avviene entro 90 giorni dalla scadenza, la sanzione è pari al 15%, mentre qualora dovesse avvenire con un ritardo non superiore a 15 giorni, la sanzione è ulteriormente ridotta ad 1/15 per ogni giorno di ritardo.
• dichiarazione o denuncia infedele: sanzione amministrativa dal 50% al 100% della maggiore imposta dovuta.  La sanzione è ridotta di un terzo se, entro il termine per ricorrere alle commissioni tributarie, il soggetto paga, quando dovuta, l’imposta e le sanzioni;
• violazioni che non comportano modifiche all’imposta: sanzione amministrativa da euro 51,00 ad euro 258,00;
• mancata esibizione o trasmissione di atti e documenti: sanzione amministrativa da euro 50,00 ad euro 258,00 (compresi i questionari).

La violazione non collegata al tributo va contestata entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è commessa la violazione stessa.

Anche in materia di IMU, trova applicazione l’istituto del ravvedimento operoso previsto dall’art. 13 del D.Lgs. n. 472/1997, e visto che il tributo è di competenza comunale, anche da eventuali regolamenti del comune ad integrazione.

È possibile usufruire del ravvedimento operoso a condizione che la violazione non sia stata già contestata, e che non siano iniziati accessi, ispezioni, verifiche, o altre attività amministrative di accertamento, messe a conoscenza degli obbligati, relative a quel determinato periodo di imposta. Resta ferma la possibilità di ricorrere al ravvedimento per periodi di imposta differenti.

Quindi, nel caso di omesso versamento - di tutta o parte dell’imposta dovuta -la violazione è sanata versando in misura ridotta, in base al tempo in cui è sanata l’omissione, l’ordinaria sanzione pari al 30%, contestualmente all'imposta stessa ed ai relativi interessi calcolati applicando il tasso legale su base giornaliera (0,3% dal 1° gennaio 2018).

Nel caso di omessa presentazione della dichiarazione, il ravvedimento viene perfezionato nel momento in cui entro 90 giorni dalla scadenza venga effettuato il pagamento dell’IMU dovuta per l’anno precedente, contestualmente alla sanzione ridotta al 10% (1/10 di 100%) ed agli interessi legali calcolati su base giornaliera dal giorno in cui si sarebbe dovuto effettuare il versamento al giorno in cui lo stesso viene eseguito, oltre la presentazione della dichiarazione al Comune allegando copia del pagamento tramite ravvedimento.
Qualora ci fosse la necessità di presentare una dichiarazione rettificativa, questa deve essere presentata entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa al periodo d'imposta successivo a quello oggetto di rettifica. Il ravvedimento si perfeziona effettuando il pagamento dell’IMU dovuta a seguito della rettifica, contestualmente alla sanzione ridotta pari al 6,25% (1/8 del 50%) calcolata sull’importo oggetto di rettifica ed agli interessi legali calcolati su base giornaliera dal giorno in cui si sarebbe dovuto effettuare il versamento al giorno in cui lo stesso viene eseguito.

Contenzioso e strumenti deflativi

In materia di contenzioso anche per l’IMU si fa riferimento all’art. 15 del D. Lgs. n. 504/1992, che in buona sostanza, rimanda alla giurisdizione delle Commissioni Tributarie tutte le controversie che possono riguardare uno specifico rapporto di imposta comunale sugli immobili.

Per quanto riguarda gli strumenti di deflazione del contenzioso in particolare l’accertamento con adesione e la conciliazione giudiziale, l’art. 9, co. 5 del D.Lgs. n. 23/2011, prevede che debbano essere i Comuni ad emanare specifici regolamenti comunali che li disciplinino, sulla traccia di quanto stabilito nella normativa generale dettata da questi istituti. 

Autotutela

Tale istituto è disciplinato dall’art. 2-quater del D.L. n. 546/1994, convertito nella Legge n. 656/1994, ed assumendo carattere generale, viene applicato anche dal Comune qualora se ne verificano i presupposti, tranne i casi in cui una sentenza sia passata già in giudicato e sia intervenuta prescrizione.

Interpello
Anche per questo istituto (ex art. 11, legge n. 212/2000 – Statuto del contribuente) è necessario che ogni Comune emani un apposito regolamento che lo disciplini, in quanto, è competenza esclusiva dell’ente locale decidere in materia di tributi locali in qualità di titolare della potestà di imposizione, compreso l’esercizio dei poteri di accertamento del tributo. Pertanto, nell’ipotesi in cui il contribuente presenti istanza di interpello in materia di tributi locali, il Comune deve comunicare allo stesso la propria linea interpretativa che seguirà nella eventuale fase di accertamento del tributo.

Riferimenti

Normativi

• DM Min. Int. 2 luglio 2019
• DPCM 31 maggio 2019
• DL 34/2019 conv. in L. 58/2019
• Art. 1 commi 12 e 1092 L. 30 Dicembre 2018 n. 145
• D.M. 6 maggio 2019
• Art. 82 D.Lgs. 3 luglio 2017, n. 117
• Art. 11 del D.L. n. 50/2017
• Legge 28 dicembre 2015, n. 208, art. 1, commi da 10 a 17 e da 21 a 23
• D.Lgs.  24 Settembre 2015 n. 158
• D.L. 24 Gennaio 2015, n. 4 convertito in L. 24 marzo 2015, n. 34
• Art. 1 co. 244-245-692-637-638-639, Legge 23 Dicembre 2014, n. 190
• D. M. 28 novembre 2014
• D.L. 6 marzo 2014, n. 16
• Legge 2 maggio 2014, n. 68
• Legge 27 dicembre 2013, n. 147
• D.L. 31 agosto 2013, n. 102
• D.L. 21 maggio 2013, n. 54
• D.M. 30 ottobre 2012
• D.M. 5 aprile 2012, n. 59789
• Art. 4, D.L. 2 marzo 2012, n. 16 conv. L. 26 aprile 2001, n. 44
• Art. 56, D.L. 24 gennaio 2012, n. 1 c.d. “decreto Liberalizzazioni” conv., con modificazioni, dalla Legge 24 marzo 2012 n. 27;
• Art. 13, D.L. 6 dicembre 2011, n. 201, c.d. decreto Salva Italia, conv., con modificazioni, in Legge 22 dicembre 2011, n. 214;
• Artt. 8, 9, 14, D.Lgs. 14 marzo 2011, n. 23
• Legge 5 maggio 2009, n. 42 “Delega al governo in materia di federalismo fiscale, in attuazione dell’art. 119 Cost.”;
• D.L. 21 maggio 2013, n. 54
• D.M. 30 ottobre 2012
• D.M. 5 aprile 2012, n. 59789
• Art. 4, D.L. 2 marzo 2012, n. 16 conv. L. 26 aprile 2001, n. 44
• Art. 56, D.L. 24 gennaio 2012, n. 1 c.d. “decreto Liberalizzazioni” conv., con modificazioni, dalla Legge 24 marzo 2012 n. 27;
• Art. 13, D.L. 6 dicembre 2011, n. 201, c.d. decreto Salva Italia, conv., con modificazioni, in Legge 22 dicembre 2011, n. 214;
• Artt. 8, 9, 14, D.Lgs. 14 marzo 2011, n. 23
• Legge 5 maggio 2009, n. 42 “Delega al governo in materia di federalismo fiscale, in attuazione dell’art. 119 Cost.”;
• Art.5 D.Lgs. 30 Dicembre 1992, n. 504
• Art. 7 D.L 11 Luglio 1992, n. 333
• Art. 43 L. 22 Dicembre 1986, n. 917

Giurisprudenza

• CTP Reggio Emilia 23 agosto 2019 n. 174
• Cass. 10 maggio 2019 n. 12485
• Corte di Cassazione con sentenza 3 Luglio 2018 n. 17337
• CTP di Reggio Emilia, 8 Luglio 2016 n. 218
• Cass. civ., sez. trib., 30 novembre 2009, n. 25127
• Cass. civ., sez. trib., 17 ottobre 2008, n. 25376

Prassi

• MEF, Comunicato 16 novembre 2017
• Ministero dell’Economia e delle Finanze, Decreto 25 Marzo 2015
• Agenzia delle Entrate, Circolare 14 Maggio 2014, n. 10
• Presidenza del Consiglio dei Ministri, Comunicato stampa 28 agosto 2013
• Agenzia delle Entrate, Risoluzione 4 luglio 2013, n. 44/E
• Ministero dell'Economia e delle Finanze, Circolare 23 maggio 2013, n. 2/DF
• Agenzia delle Entrate, Circolare 11 marzo 2013, n. 5/E
• Circolare Agenzia del territorio 30 Novembre 2012 n. 6
• Direttore Agenzia delle Entrate, Provvedimento 25 maggio 2012, prot. n. 74461
• Agenzia delle Entrate - Direzione Centrale Servizi ai Contribuenti, Circolare 25 maggio 2012, n. 15/E
• Agenzia delle Entrate, Comunicato Stampa 24 maggio 2012, n. 69/E
• Agenzia delle Entrate, Comunicato Stampa 12 aprile 2012, n. 48/E
• Agenzia delle Entrate - Direzione Centrale Servizi ai Contribuenti, Risoluzione 12 aprile 2012, n. 35/E